Аудит Аудиторские доказательства. особенности их получения и отражения в рабочей документации Учет требований нормативных правовых актов РФ при проведении аудита

Учет требований нормативных правовых актов РФ при проведении аудита

ФПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов в Российской Федерации в ходе аудита» устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита его финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Нормативные правовые акты РФ значительно различаются по влиянию на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Некоторые из них определяют ее форму и содержание или показатели, которые должны быть отражены, другие устанавливают условия, в рамках которых аудируемому лицу разрешается вести хозяйственную деятельность. Функционирование некоторых аудируемых лиц детально регулируется законодательством РФ (например, конкретных организаций), а других -только такими нормативными актами, которые определяют общие вопросы деятельности организации (например, технику безопасности, охрану здоровья работников и законодательство о труде в целом).

Несоблюдение законодательства РФ может привести к финансовым последствиям для аудируемого лица, в частности, к штрафам, искам. В целом, чем слабее связь несоблюдения требований нормативных правовых актов с событиями и операциями, которые обычно отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает или признает факт несоблюдения законодательства РФ.

Поскольку одной из целей аудита является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, аудитору следует уделять особое внимание влиянию на аудит нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ рекомендуется осуществлять в первую очередь следующие процедуры:

— отслеживать изменения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и обеспечивать гарантии того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям;

— разрабатывать и обеспечивать функционирование надлежащей системы внутреннего контроля;

— разрабатывать, утверждать и обеспечивать соблюдение правил внутреннего распорядка с обязательным уведомлением работников аудируемого лица;

— создавать условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;

— осуществлять контроль за соблюдением правил внутреннего распорядка и применять дисциплинарные меры к работникам, не соблюдающим указанные правила;

— привлекать специалистов в области права для отслеживания изменений законодательства РФ;

— вести реестр нормативных правовых актов РФ, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.

Аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства РФ аудируемым лицом. Однако периодическое проведение обязательного аудита можно рассматривать как сдерживающий фактор относительно несоблюдения аудируемым лицом законодательства РФ.

При аудите существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с ФПСАД. Риск увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законодательства РФ вследствие:

— наличия нормативных правовых актов РФ, касающихся в основном текущей деятельности аудируемого лица, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и поэтому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

— влияния на эффективность аудиторских процедур ограничений, присущих системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также применения в ходе аудита выборочных методов и тестирования;

— характера большинства доказательств, получаемых аудитором, который выражается в предоставлении лишь доводов в подтверждение определенного вывода, а не исчерпывающего ответа;

— совершения действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства РФ (например, сговора, подлога документов, умышленного неотражения в учете операций, действий высшего руководства в обход системы контроля, представления аудитору заведомо ложной информации).

Аудитор должен принять во внимание, что некоторые нормативные правовые акты РФ могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица. В частности, несоблюдение определенных актов может привести к прекращению деятельности аудируемого лица или поставить под вопрос непрерывность его деятельности. Например, такие последствия могут возникнуть при несоблюдении лицензионных ' условий или других требований, предъявляемых к деятельности аудируемого лица (при несоблюдении банком требований в отношении собственного капитала и в других случаях).

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов РФ, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости копии протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов РФ аудируемым лицом совету директоров и высшему руководству аудируемого лица или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Однако аудитор может не делать этого при отсутствии последствий или в малозначительных случаях и заранее оговорить с руководством характер вопросов, о которых он будет сообщать.

Если аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов РФ оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудитор не может определить, имело ли место несоблюдение нормативных правовых актов РФ из-за ограничений, связанных в определенными обстоятельствами, а не введенных самим аудируемым лицом, он должен рассмотреть последствия этих обстоятельств для аудиторского заключения.

Аудитор может принять решение об отказе от аудиторского задания, если аудируемое лицо не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации, даже если последствия несоблюдения нормативных правовых актов РФ не являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В число факторов, которые могут повлиять на выводы аудитора, входит подозрение в причастности высшего руководства аудируемого лица к несоблюдению нормативных правовых актов РФ. Такое подозрение может поставить под сомнение достоверность заявлений и разъяснений руководства, а также привести к отказу аудитора от продолжения сотрудничества с аудируемым лицом. При принятии решения аудитору целесообразно обратиться за юридической консультацией.

Дополнительные статьи: куплю надувную лодку