Аудит Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями Выплата дивидендов

Выплата дивидендов

Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона об АО). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если по указанным вариантам дата выплаты годовых дивидендов не установлена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, обладающих правом получения годовых дивидендов, составляется на дату подготовки списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», по дивидендам, начисленным акционерам — юридическим лицам, и акционерам — физическим лицам не являющимся работниками АО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по дивидендам, начисленным акционерам — работникам организации.

Выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность не признаются дивидендами (подп. 2 п. 2 ст. 43 НК). Таким образом, направление начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов на увеличение уставного капитала АО путем выпуска дополнительных акций, размещаемых среди акционеров, выплатой дивидендов не является.

Для акционеров — юридических лиц стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера в этом обществе), не включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК). Таким образом, если при направлении начисленных, но не выплаченных дивидендов на увеличение уставного капитала доли акционеров сохраняются, налог на прибыль с дополнительно полученных акций организациями-акционерами уплачиваться не должен.

Что касается акционеров — физических лиц, то согласно п. 19ст. 217 НК не облагается НДФЛ стоимость дополнительно полученных акций только в том случае, если увеличение уставного капитала произведено за счет средств, полученных от переоценки основных фондов. В этом случае увеличение уставного капитала произведено за счет средств начисленных, но не выплаченных дивидендов, следовательно, стоимость полученных акционерами — физическими лицами акций от налога на доходы физических лиц не освобождается. Налогообложение такого дохода осуществляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК(13%).

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2000 стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Этот пересчет производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2000), которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2000).

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБР на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п 11-13 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).

Дополнительные статьи: биде ростов