Аудит Аудит финансовых вложений Облигации федеральных займов

Облигации федеральных займов

Генеральные условия эмиссии и обращения облигаций федеральных займов (далее — Генеральные условия) утверждены постановлением Правительства РФ от 15.05.1995 № 458.

Владелец облигаций федеральных займов (ОФЗ) имеет право на получение при их погашении суммы основного долга (номинальной стоимости), а также дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого на номинальную стоимость облигаций (п. 1.4 Генеральных условий).

Эмиссия ОФЗ осуществляется отдельными выпусками (п. 1.3 Генеральных условий). Условия эмиссии ОФЗ и решение об эмиссии отдельного выпуска принимает Минфин России (п. 1.5 Генеральных условий).

В соответствии с условиями выпуска ОФЗ являются именными купонными государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемого в установленном порядке.

Величина купонного дохода является фиксированной на каждый купонный период. Проценты по первому купону исчисляются с даты выпуска облигаций до даты их выплаты. Проценты по другим купонам, включая последний, начисляются с даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты выплаты соответствующего купонного дохода (даты погашения). Выплата купонного дохода осуществляется владельцам облигаций, которые являются депонентами счетов депо на дату выплаты купонного дохода.

Приобретенные ОФЗ принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Принятие к учету приобретенных ценных бумаг осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг как Дата осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

В процессе обращения ОФЗ образуется накопленный купонный Доход (НКД) в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от Даты ее выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемый в цену сделки.

Поступления от продажи ОФЗ являются на основании п. 7 ПБУ 9/ 99 операционными доходами (как поступления от продажи активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров).

При признании в учете поступлений от продажи ОФЗ сумма поступлений (продажная цена ОФЗ, без учета НКД, подлежащего упла-j те организации их покупателем) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Балансовая стоимость проданных ОФЗ списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Для целей исчисления налога на прибыль порядок учета доходов и расходов по операциям с облигациями в данном случае отличается от, порядка их признания в бухгалтерском учете. Доход в виде положительной разницы от переоценки ОФЗ по рыночной стоимости не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК). Для целей налогообложения прибыли по приобретенным ОФЗ организация признает в составе внереализационных доходов процентный доход (п. 6 ст. 250 НК) в порядке, установленном ст. 328 НК, в п. 1 которой определено, что налогоплательщик в аналитическом учете самостоятельно отражает доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумма дохода в виде процентов учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, особенности признания дохода в виде процентов по государственным ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, установлены* п. 7 ст. 328 НК. В нем сказано, что если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на его последний день определить сумму процентного дохода, прии читающегося по начислению за этот период. В соответствии с п. 2 ст. 285 НК отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

При реализации ОФЗ организация в налоговом учете также признает доход в виде процентов, который (в случае, если после оконча--ния предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат прог Центов (погашений купона) эмитентом) определяется как разница между суммой НКД, исчисленного на дату реализации в соответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего отчетного (налогового) периода (ст. 328 НК).

Налогообложение доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК) осуществляется по налоговой ставке 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК).

При реализации ОФЗ организация признает для целей налогообложения прибыли доход от их реализации в порядке, определенном ст. 281 НК, согласно которой при налогообложении сделок по реализации и иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных ценных бумаг учитывается без процентного дохода, приходящегося на время владения ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями их выпуска.

Дополнительные статьи: авангард